
Tax-стиль
Локдаун и карантинные ограничения, моратории, а также разные формы поддержки предпринимательства повлияли на мировую и национальные экономики. Национальная система налогообложения тоже претерпела изменения: на фоне грандиозных перемен, связанных с имплементацией положений плана BEPS, не перестают быть актуальными и вопросы возмещения НДС и регистрации налоговых накладных в контексте наполнения государственного бюджета в сложные времена
О главных изменениях в любой сфере, произошедших в 2020 году, невозможно говорить без упоминания пандемии COVID-19 и обусловленных ею метаний законодателя. Кризис только обострил нестабильность налоговой политики государства. Так, грандиозный Закон Украины № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» (Закон), принятый в начале года — 16 января, к концу года не был до конца реализован, а в планах парламентариев — отмена и отсрочка введения в действия ряда норм, например, о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
Закон № 466-IX
Если бы не экстраординарные обстоятельства, главным событием как 2020-го, так и 2021 года в налоговой сфере был бы Закон № 466-IX, который, по словам адвоката, руководителя практики по разрешению налоговых споров KPMG Law Ukraine Ларисы Антощук, является «малой налоговой реформой». Большинство изменений вступили в силу 23 мая 2020 года, часть — 1 июля, ряд новелл отложен на 1 января 2021 года. Г-жа Антощук разделяет изменения на (1) корректирующие вопросы администрирования налогов (порядок выдачи индивидуальных налоговых консультаций, возобновление срока на подачу жалобы в порядке досудебного обжалования налоговых уведомлений-решений, установление составляющей «вины» в налоговом правонарушении, размер штрафных санкций, изменения плана-графика налоговых проверок и т.п.); (2) касающиеся непосредственно налогообложения.
В свою очередь Василий Андрусяк, руководитель налоговой практики MORIS, поясняет, что и сам Закон, и последующие правки вызывают вопросы о целесообразности действующих холдинговых структур и пересмотре системы взаимоотношений между компаниями, чтобы уйти от КИК, минимизировать риски трансфертного ценообразования (ТЦО), создать необходимый сабстенс. «К такому пересмотру действующих структур подталкивает также изменение правил налогообложения и функционирования компаний в офшорных и оншорных юрисдикциях, в которых украинским клиентам было привычно вести деятельность», — отмечает юрист. По его словам, у налоговых консультантов есть работа, поскольку клиенты сталкиваются с новыми реалиями в сфере финмониторинга, ведь в больших сделках необходимо показать источники происхождения активов и их соответствующее налогообложение.
Локдаун и налоговые льготы
«В период неопределенности из-за локдауна востребованной была правовая помощь ввиду ковидных ослаблений (в части трудового, налогового законодательства, программ господдержки бизнеса), и юристы удовлетворяли спрос», — отмечает Василий Андрусяк. И хотя мораторий на налоговые проверки привел к отсутствию новых запросов на их сопровождение и обжалование результатов, скорее всего, это отложенный актив. По словам г-на Андрусяка, в период моратория налоговая рассылала запросы на информацию и сейчас владеет данными, которые использует во время проверок бизнеса. «Можно предположить, что как только будет снят мораторий, налоговые органы очень интенсивно начнут контрольно-проверочную работу, чтобы наполнить госбюджет, и у юристов-процессуалистов будет очень много заказов на услуги», — уверен г-н Андрусяк.
При этом Лариса Антощук отметила всплеск проверок по вопросам возмещения НДС: «На фоне запрета на плановые проверки налоговая сфокусировалась на внеплановых по вопросам бюджетного возмещения НДС. Большинство предприятий, которые ранее получали заявленные к возмещению суммы НДС в «автоматическом» режиме после документальной проверки, ежемесячно получают приказы на проведение проверок и потом — акты (фиксирование выявленных нарушений), а также налоговые уведомления-решения». Она добавила, что с апреля 2020 года большинство предприятий не могут получить возмещение НДС, потому что на основании актов проверок частично либо полностью «снимаются» заявленные к возврату суммы НДС по причине нарушения хронологии декларирования заявленных сумм, из-за ненадлежащих первичных документов, замечаний к контрагентам и их статусу. «Оснований много, и даже если аргументы фискального органа не пройдут проверку в суде, бизнес минимум на полгода-год остается без оборотных средств, на которые имеет право.
Конечно же, плательщики налогов потом могут взыскать пеню за несвоевременное возмещение НДС, обратиться с жалобами в правоохранительные органы на противозаконные действия контролеров, вернуть через Госказначейство суммы, потраченные на правовую помощь», — поясняет Лариса Антощук.
Но при этом тезис, что в отношениях с государством плохой мир лучше хорошей войны, в 2020 году подкреплен активизацией правоохранительных органов по борьбе с «конверторными центрами». Директоров компаний-продавцов (а не только покупателей) вызывали на допросы в качестве свидетелей из-за цепочки поставщиков с так называемыми серыми компаниями, по которым ведется следствие. «Пассивная позиция в таких условиях — это дополнительные материальные потери для инвесторов и акционеров», — уверена адвокат.
Трансграничные отношения
Лариса Антощук обратила внимание на нормы Закона, влияющие на налогообложение ряда трансакций и корпоративную структуру большинства международных бизнес-групп, присутствующих в Украине: «Данные изменения вводились в основном под лозунгом внедрения шагов плана BEPS по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выведением налога из-под налогообложения — это признание представительств постоянными, проверки трансфертного ценообразования, отчетность по контролируемым иностранным компаниям, применение теста основной цели к операциям с нерезидентами и др».
Бизнес частично начал анализировать новации и внедрять меры по уменьшению налоговых рисков, но основные шаги в изменении бизнес-процессов, очевидно, будут сделаны уже в 2021-м и последующих годах, поясняет адвокат.
Практические
налоговые изменения
Наиболее практически значимым событием 2020 года для регулирования налоговых правоотношений адвокат АО «ЛНМ» Антон Поляничко считает постановление КМУ № 1165, которым были утверждены новые порядки по вопросам функционирования системы мониторинга и оценки рисков при регистрации налоговых накладных.
В течение почти двух лет до этого в Украине регистрацию налоговых накладных останавливали на основании письма Государственной фискальной службы, не имеющего юридической силы, поэтому надлежащим образом утвержденные критерии рискованности операций были необходимы. Особенно после формирования Верховным Судом практики в пользу налогоплательщиков в соответствующей категории споров.
При этом г-н Поляничко указывает на оставшиеся проблемы: (1) не была урегулирована должная мотивация решений о приостановлении или об отказе в регистрации налоговых накладных, на чем акцентировали внимание суды; (2) не был учтен действующий пункт 20.2 НКУ, согласно которому решение о регистрации налоговых накладных или об отказе в такой регистрации должна принимать ГНС Украины. «Пока соответствующие решения принимают территориальные органы, которые не имеют компетенции. Следовательно, правовая оценка текущей версии системы блокировки налоговых накладных судами еще впереди», — поясняет адвокат.
При этом постановление № 1165 прямо позволяет обжаловать в суде решение о признании налогоплательщика рисковым, а принятие соответствующего решения автоматически делает невозможным регистрацию любых налоговых накладных, составленных таким плательщиком, до его отмены. «Правда, определенные опасения вызывает решение КАС ВС от 8 октября 2020 года по делу № 280/2284/20, в мотивировочной части которого отмечено отсутствие правовых последствий, создаваемых решением о рискованности налогоплательщика. Хочется верить, что такие выводы суда не являются окончательными и связаны с тем, что суд не рассматривал спор по существу, а решил судьбу правильности принятия мер обеспечения иска», — поясняет Антон Поляничко.
Прогнозы на 2021 год
«Практическое влияние основных новаций Закона № 466-IX Украина почувствует только в следующем году, когда вступят в силу наиболее спорные и резонансные нормы о КИК, о деловой цели, об институте вины в налоговых правонарушениях», — отмечает адвокат Антон Поляничко. В свою очередь, Лариса Антощук уверена, что на скорость адаптации бизнеса влияют вопросы, возникшие после комплексных налоговых проверок, которые запрещены во время карантина.
«В целом налоговым юристам можно с оптимизмом смотреть в 2021 год, который, вполне возможно, будет полон налоговых проверок, а также приближающихся нововведений относительно КИК, ТЦО, РРО и других, к которым нужно будет готовиться всему украинскому бизнесу», — уверен Василий Андрусяк.
Лидеры рынка. Налогообложение
Авторитетные юристы |
Владимир Котенко (EY Ukraine) |
Александр Минин (КМ Партнеры) |
Налоговое консультирование |
|
Ведущие |
|
1 |
КМ Партнеры |
2 |
EY Ukraine |
3 |
Baker McKenzie |
4 |
DLA Piper Ukraine |
5 |
KPMG Law Ukraine |
6 |
Sayenko Kharenko |
7 |
AVELLUM |
8 |
Asters |
9 |
Arzinger |
10 |
Юридическая группа EUCON |
Другие известные юридические фирмы* |
|
AEQUO |
|
Dentons |
|
GOLAW |
|
INTEGRITES |
|
Грамацкий и Партнеры |
|
Ильяшев и Партнеры |
|
Вдовичен и Партнеры |
|
Ведущие юристы |
|
1 |
Светлана Мусиенко (Sayenko Kharenko) |
2 |
Геннадий Войцицкий (Baker McKenzie) |
3 |
Илья Свердлов (DLA Piper Ukraine) |
4 |
Ярослав Романчук (Юридическая группа EUCON) |
5 |
Вадим Медведев (AVELLUM) |
Другие известные юристы* |
|
Игорь Давиденко (Dentons) |
|
Рустам Вахитов (AC Crowe Ukraine) |
|
Валентин Гвоздий (GOLAW) |
|
Ирина Кальницкая (GOLAW) |
|
Ирина Калита (EY Ukraine) |
|
Денис Лысенко (AEQUO) |
|
Оксана Олехова (KPMG Law Ukraine) |
|
Сергей Попов (KPMG Law Ukraine) |
|
Константин Соляр (Asters) |
|
Виктория Фоменко (INTEGRITES) |
|
Александр Шемяткин (КМ Партнеры) |
Налоговые споры |
|
Ведущие |
|
1 |
КМ Партнеры |
2 |
Sayenko Kharenko |
3 |
KPMG Law Ukraine |
4 |
Юридическая группа EUCON |
5 |
GOLAW |
6 |
AVELLUM |
7 |
Arzinger |
8 |
MORIS |
9 |
Lexwell & Partners |
10 |
Соколовский и Партнеры |
Другие известные юридические фирмы* |
|
ADER HABER |
|
Asters |
|
EQUITY |
|
ID Legal Group |
|
Integrites |
|
VB PARTNERS |
|
Амбер |
|
Вдовичен и Партнеры |
|
Грамацкий и Партнеры |
|
Ильяшев и Партнеры |
|
Ведущие юристы |
|
1 |
Александр Шемяткин (КМ Партнеры) |
2 |
Лариса Антощук (KPMG Law Ukraine) |
3 |
Виталий Оджиковский (Sayenko Kharenko) |
4 |
Ярослав Романчук (Юридическая группа EUCON) |
5 |
Ирина Кальницкая (GOLAW) |
Другие известные юристы* |
|
Василий Андрусяк (MORIS) |
|
Владимир Бевза (Юридическая группа EUCON) |
|
Владимир Ващенко (VB PARTNERS) |
|
Олег Вдовичен (Вдовичен и Партнеры) |
|
Татьяна Данильцева (ADER HABER) |
|
Екатерина Гупало (Arzinger) |
|
Валентин Гвоздий (GOLAW) |
|
Наталья Куриленко (Соколовский и Партнеры) |
|
Александр Майданик (Asters) |
|
Вадим Медведев (AVELLUM) |
|
Светлана Мусиенко (Sayenko Kharenko) |
|
Мирослава Савчук (AEQUO) |
|
Владислав Соколовский (Соколовский и Партнеры) |
|
Дмитрий Трут (Arzinger) |
|
Виктория Фоменко (INTEGRITES) |
|
Сергей Чуев (EQUITY) |
|
Евгений Шкребец (Шкребец и Партнеры) |
* — В АЛФАВИТНОМ ПОРЯДКЕ. ИСТОЧНИК: UKRAINIAN LAW FIRMS 2020. A HANDBOOK FOR FOREIGN CLIENTS