Tax-стиль

Локдаун и карантинные ограничения, моратории, а также разные формы поддержки предпринимательства повлияли на мировую и национальные экономики. Национальная система налогообложения тоже претерпела изменения: на фоне грандиозных перемен, связанных с имплементацией положений плана BEPS, не перестают быть актуальными и вопросы возмещения НДС и регистрации налоговых накладных в контексте наполнения государственного бюджета в сложные времена

МАРИНА ЯСИНСКАЯ

 

О главных изменениях в любой сфере, произошедших в 2020 году, невозможно говорить без упоминания пандемии COVID-19 и обусловленных ею метаний законодателя. Кризис только обострил нестабильность налоговой политики государства. Так, грандиозный Закон Украины № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» (Закон), принятый в начале года — 16 января, к концу года не был до конца реализован, а в планах парламентариев — отмена и отсрочка введения в действия ряда норм, например, о контролируемых иностранных компаниях (КИК).

 

Закон № 466-IX

Если бы не экстраординарные обстоятельства, главным событием как 20­20-го, так и 2021 года в налоговой сфере был бы Закон № 466-IX, который, по словам адвоката, руководителя практики по разрешению налоговых споров KPMG Law Ukraine Ларисы Антощук, является «малой налоговой реформой». Большинство изменений вступили в силу 23 мая 2020 года, часть — 1 июля, ряд новелл отложен на 1 января 2021 года. Г-жа Антощук разделяет изменения на (1) корректирующие вопросы администрирования налогов (порядок выдачи индивидуальных налоговых консультаций, возобновление срока на подачу жалобы в порядке досудебного обжалования налоговых уведомлений-решений, установление составляющей «вины» в налоговом правонарушении, размер штрафных санкций, изменения плана-графика налоговых проверок и т.п.); (2) касающиеся непосредственно налогообложения.

В свою очередь Василий Андрусяк, руководитель налоговой практики MORIS, поясняет, что и сам Закон, и последующие правки вызывают вопросы о целесообразности действующих холдинговых структур и пересмотре системы взаимоотношений между компаниями, чтобы уйти от КИК, минимизировать риски трансфертного ценообразования (ТЦО), создать необходимый сабстенс. «К такому пересмотру действующих структур подталкивает также изменение правил налогообложения и функционирования компаний в офшорных и оншорных юрисдикциях, в которых украинским клиентам было привычно вести деятельность», — отмечает юрист. По его словам, у налоговых консультантов есть работа, поскольку клиенты сталкиваются с новыми реалиями в сфере финмониторинга, ведь в больших сделках необходимо показать источники происхождения активов и их соответствующее налогообложение.

 

Локдаун и налоговые льготы

«В период неопределенности из-за локдауна востребованной была правовая помощь ввиду ковидных ослаблений (в части трудового, налогового законодательства, программ господдержки бизнеса), и юристы удовлетворяли спрос», — отмечает Василий Андрусяк. И хотя мораторий на налоговые проверки привел к отсутствию новых запросов на их сопровождение и обжалование результатов, скорее всего, это отложенный актив. По словам г-на Андрусяка, в период моратория налоговая рассылала запросы на информацию и сейчас владеет данными, которые использует во время проверок бизнеса. «Можно предположить, что как только будет снят мораторий, налоговые органы очень интенсивно начнут контрольно-проверочную работу, чтобы наполнить госбюджет, и у юристов-процессуалистов будет очень много заказов на услуги», — уверен г-н Андрусяк.

При этом Лариса Антощук отметила всплеск проверок по вопросам возмещения НДС: «На фоне запрета на плановые проверки налоговая сфокусировалась на внеплановых по вопросам бюджетного возмещения НДС. Большинство предприятий, которые ранее получали заявленные к возмещению суммы НДС в «автоматическом» режиме после документальной проверки, ежемесячно получают приказы на проведение проверок и потом — акты (фиксирование выявленных нарушений), а также налоговые уведомления-решения». Она добавила, что с апреля 2020 года большинство предприятий не могут получить возмещение НДС, потому что на основании актов проверок частично либо полностью «снимаются» заявленные к возврату суммы НДС по причине нарушения хронологии декларирования заявленных сумм, из-за ненадлежащих первичных документов, замечаний к контрагентам и их статусу. «Оснований много, и даже если аргументы фискального органа не пройдут проверку в суде, бизнес минимум на полгода-год остается без оборотных средств, на которые имеет право.

Конечно же, плательщики налогов потом могут взыскать пеню за несвоевременное возмещение НДС, обратиться с жалобами в правоохранительные органы на противозаконные действия контролеров, вернуть через Госказначейство суммы, потраченные на правовую помощь», — поясняет Лариса Антощук.

Но при этом тезис, что в отношениях с государством плохой мир лучше хорошей войны, в 2020 году подкреплен активизацией правоохранительных органов по борьбе с «конверторными центрами». Директоров компаний-продавцов (а не только покупателей) вызывали на допросы в качестве свидетелей из-за цепочки поставщиков с так называемыми серыми компаниями, по которым ведется следствие. «Пассивная позиция в таких условиях — это дополнительные материальные потери для инвесторов и акционеров», — уверена адвокат.

 

Трансграничные отношения

Лариса Антощук обратила внимание на нормы Закона, влияющие на налогообложение ряда трансакций и корпоративную структуру большинства международных бизнес-групп, присутствующих в Украине: «Данные изменения вводились в основном под лозунгом внедрения шагов плана BEPS по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выведением налога из-под налогообложения — это признание представительств постоянными, проверки трансфертного ценообразования, отчетность по контролируемым иностранным компаниям, применение теста основной цели к операциям с нерезидентами и др».

Бизнес частично начал анализировать новации и внедрять меры по уменьшению налоговых рисков, но основные шаги в изменении бизнес-процессов, очевидно, будут сделаны уже в 2021-м и последующих годах, поясняет адвокат.

 

Практические
налоговые изменения

Наиболее практически значимым событием 2020 года для регулирования налоговых правоотношений адвокат АО «ЛНМ» Антон Поляничко считает постановление КМУ № 1165, которым были утверждены новые порядки по вопросам функционирования системы мониторинга и оценки рисков при регистрации налоговых накладных.

В течение почти двух лет до этого в Украине регистрацию налоговых накладных останавливали на основании письма Государственной фискальной службы, не имеющего юридической силы, поэтому надлежащим образом утвержденные критерии рискованности операций были необходимы. Особенно после формирования Верховным Судом практики в пользу налогоплательщиков в соответствующей категории споров.

При этом г-н Поляничко указывает на оставшиеся проблемы: (1) не была урегулирована должная мотивация решений о приостановлении или об отказе в регистрации налоговых накладных, на чем акцентировали внимание суды; (2) не был учтен действующий пункт 20.2 НКУ, согласно которому решение о регистрации налоговых накладных или об отказе в такой регистрации должна принимать ГНС Украины. «Пока соответствующие решения принимают территориальные органы, которые не имеют компетенции. Следовательно, правовая оценка текущей версии системы блокировки налоговых накладных судами еще впереди», — поясняет адвокат.

При этом постановление № 1165 прямо позволяет обжаловать в суде решение о признании налогоплательщика рисковым, а принятие соответствующего решения автоматически делает невозможным регистрацию любых налоговых накладных, составленных таким плательщиком, до его отмены. «Правда, определенные опасения вызывает решение КАС ВС от 8 октября 2020 года по делу № 280/2284/20, в мотивировочной части которого отмечено отсутствие правовых последствий, создаваемых решением о рискованности налогоплательщика. Хочется верить, что такие выводы суда не являются окончательными и связаны с тем, что суд не рассматривал спор по существу, а решил судьбу правильности принятия мер обеспечения иска», — поясняет Антон Поляничко.

 

Прогнозы на 2021 год

«Практическое влияние основных новаций Закона № 466-IX Украина почувствует только в следующем году, когда вступят в силу наиболее спорные и резонансные нормы о КИК, о деловой цели, об институте вины в налоговых правонарушениях», — отмечает адвокат Антон Поляничко. В свою очередь, Лариса Антощук уверена, что на скорость адаптации бизнеса влияют вопросы, возникшие после комплексных налоговых проверок, которые запрещены во время карантина.

«В целом налоговым юристам можно с оптимизмом смотреть в 2021 год, который, вполне возможно, будет полон налоговых проверок, а также приближающихся нововведений относительно КИК, ТЦО, РРО и других, к которым нужно будет готовиться всему украинскому бизнесу», — уверен Василий Андрусяк.